4장 · 서비스기업의 회계순환

학습 경로 · Chapter 4 필기본

Chapter 4 원본 PDF · 용어 정리집 · 이전: 3장 · 다음: 5장

범위: Chapter 4 슬라이드 1–30. 표지와 목차(1–2), 김소호 커피전문점 도입 이야기(3), 제1절 회계순환과정(4), 제2절 결산정리와 수정후 시산표(5–19), 제3절 재무제표 작성(20–22), 제4절 정산표에 의한 결산(23–26), 기본문제 3개(27–30). 아래 번호는 이 PDF의 페이지 순서다.

읽는 방법: 슬라이드 제목 아래의 핵심 필기는 슬라이드 내용을 그대로 옮긴 것이고, 해설 박스는 처음 배울 때 읽는 설명이다. 분개는 모두 차변·대변 표로 적었고, 모든 표의 합계는 다시 계산해 맞춰 두었다. 슬라이드에 오타로 보이는 곳은 확인 필요로 표시했다. 문제는 먼저 직접 풀고 힌트 → 정답 순서로 연다.

형광펜 읽는 법: 노랑 핵심 정의·결론 · 빨강 시험에서 헷갈리는 구분·함정 · 파랑 외워야 할 순서·목록

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단원 도입

Slides 1–3 · 김소호 커피전문점의 분기 결산

핵심 필기

• Chapter 4 서비스기업의 회계순환 — 제1절 회계 순환과정 / 제2절 결산정리와 수정후 시산표 / 제3절 재무제표 작성 / 제4절 정산표에 의한 결산.
• 김소호 씨는 개업 3개월째에 분기 실적보고서(재무제표)를 준비한다. 모든 거래는 일자별로 기록(분개)되고 항목별로 분류(전기)되어 있다.
• 하지만 몇 가지 항목은 수정이 필요해 보인다.
• 결산: 기말에 한 회계기간 동안의 거래 기록으로부터 재무제표를 작성하는 과정.
• 결산정리: 각 계정이 한 회계기간 동안의 실적을 반영하도록 수정하는 것. 결산정리가 잘못되면 재무제표는 기업의 실제 실적을 반영하지 못한다.

김소호 씨의 고민 → 이 장의 결산정리 항목

PART 1 · 회계순환과정

Slide 4 · 회계순환과정 (자료 4-1)

핵심 필기

• 회계순환과정(accounting cycle): 한 회계기간 동안 발생된 거래를 기록하고 재무제표를 작성하는 일련의 과정. 기중에 거래를 기록하는 절차와 기말에 결산을 하는 절차로 구분한다.
• 기중 거래의 기록: 분개와 전기 (3장).
• 기말 결산(closing): 회계기간 종료일인 결산일 또는 재무상태표일에 한 회계기간(fiscal year) 동안의 경영성과를 파악하고 회계기간 종료일의 재무상태를 측정하여 재무제표를 작성하는 과정.
• 결산 순서: 기중 기록의 정확성 확인(수정전 시산표) ⇒ 수정 사항에 대한 수정(결산정리) ⇒ 수정의 정확성 재차 확인(수정후 시산표) ⇒ 재무제표 작성, 장부 마감.
• 결산은 재무제표를 작성하는 데 목적이 있으며, 정확한 재무제표를 위해서는 결산정리가 필수적이다.

그림 4-1 · 회계순환과정 (자료 4-1을 다시 그림) — 누르면 원본 크기로 열린다.

4장 Q1. 다음 단계를 회계순환과정 순서대로 배열하시오.

㉠ 수정후 시산표 작성 ㉡ 전기 ㉢ 장부 마감 ㉣ 결산정리 ㉤ 분개 ㉥ 재무제표 작성 ㉦ 수정전 시산표 작성

힌트 1 보기

기중 두 단계(3장)를 먼저, 그다음 기말 결산 다섯 단계를 놓는다. 시산표 두 개 사이에 무엇이 들어가는지 생각한다.

정답 확인

㉤ 분개 → ㉡ 전기 → ㉦ 수정전 시산표 → ㉣ 결산정리 → ㉠ 수정후 시산표 → ㉥ 재무제표 → ㉢ 장부 마감

거래의 발생은 보기에 없지만 맨 앞에 온다. 수정전 시산표로 기중 기록을 확인하고, 결산정리 후 수정후 시산표로 다시 확인한다.

맞음헷갈림틀림

PART 2 · 결산정리와 수정후 시산표

Slide 5 · 결산정리의 의의와 결산정리 사항

핵심 필기

결산정리의 의의

• 결산 과정에서 자산·부채·자본·수익·비용 등 재무제표 요소의 장부금액을 발생기준에 따라 정확한 금액으로 수정하는 과정.
• 재무제표를 정확히 작성하려면 재무제표 요소가 정확한 금액으로 측정 또는 평가되어 있어야 한다.
• 자산·부채·자본은 결산일 시점의 실제 금액, 수익·비용은 회계기간 동안의 실제 발생액을 반영해야 한다.

결산정리 사항

• 대부분의 계정에 대해 필요하다.
• 결산정리 사항은 분개장과 원장에 기록하여 장부를 수정한다.
• 주요 결산정리 사항: ① 미수수익·미지급비용 ② 선수수익·선급비용 ③ 감가상각비 ④ 대손상각비 등.
• 여기서는 주요 사항만 살펴보고, 계정별 결산정리는 7장부터 다룬다.

그림 4-2 · 결산정리 4유형과 대표 분개 — 누르면 원본 크기로 열린다.

Slides 6–7 · ① 미기록된 수익과 비용의 인식: 미수수익과 미지급비용

핵심 필기

• 미수수익: 결산일 현재 발생했지만 아직 장부에 기록되지 않은 수익 (자산 계정).
  • 예시: 결산일 현재 이자수익이 발생했으나 아직 현금으로 받지 않았다면 미수수익(미수이자)이라는 자산 계정으로 기록.
• 미지급비용: 결산일 현재 지급할 의무는 있으나 아직 장부에 기록되지 않은 비용 (부채 계정).
  • 예시: 이자비용이 발생했으나 아직 현금으로 지급하지 않았다면 미지급비용(미지급이자)이라는 부채 계정으로 기록.

예제 1 · 오리기업 (결산일 12월 31일) — Slide 7

문제. ① 종업원급여는 근무한 달의 다음 달 10일에 지급한다. 직원들에게 12월 급여로 지급되어야 할 금액은 90,000원이다. ② 거위은행에 1,000,000원의 정기예금이 있으며 이자율은 연 12%이다. 이자는 매 3개월마다 지급되며 최종 이자수취일은 10월 31일이었다.

풀이.

• ① 발생한 비용을 기록하고, 지급하지 않았으므로 부채인 미지급비용 또는 미지급급여를 기록한다.
• ② 11월 1일–12월 31일 2개월분: 1,000,000 × 12% × 2/12 = 20,000원. 발생한 수익을 기록하고, 수취하지 않았으므로 자산인 미수수익 또는 미수이자를 기록한다.

4장 Q2. 김소호 커피전문점(가상 수치) — 9월 30일 분기 결산 시 다음을 확인했다. 결산정리분개를 하고, 결산정리 전보다 분기 순이익이 얼마 줄어드는지 구하시오.

ⓐ 7월 1일 은행에서 3,000,000원을 연 6%로 빌렸고 이자는 12월 31일에 1년분을 한꺼번에 지급한다. ⓑ 9월분 직원 급여 1,200,000원을 10월 5일에 지급할 예정이다. ⓒ 9월분 전기·수도요금 150,000원의 고지서가 10월에 온다.

힌트 1 보기

세 가지 모두 "이미 발생했지만 아직 지급하지 않은 비용"이다. 상대 계정은 무엇인가?

힌트 2 보기

ⓐ의 이자는 7–9월 3개월분만 이번 분기 몫이다: 3,000,000 × 6% × 3/12.

정답 확인

번호	차변	금액	대변	금액
ⓐ	이자비용	45,000	미지급비용(미지급이자)	45,000
ⓑ	급여	1,200,000	미지급비용(미지급급여)	1,200,000
ⓒ	수도광열비	150,000	미지급비용	150,000

비용 합계 45,000 + 1,200,000 + 150,000 = 1,395,000원만큼 순이익이 줄고, 같은 금액의 부채(미지급비용)가 늘어난다. 차변·대변 합계도 각각 1,395,000원으로 일치한다.

맞음헷갈림틀림

Slides 8–10 · ② 기록한 수익과 비용의 이연: 선급비용과 선수수익

핵심 필기

• 선급비용: 인식한 비용 중에서 결산일 현재 차기에 속하는 부분 (자산 계정).
  • 예시: 미리 3개월분 이자를 지급하고 이자비용으로 기록했다면, 12월 말 결산일에는 당기 이자가 아닌 2개월분 이자비용을 감소시키고 차기 것을 미리 지급한 선급비용(선급이자)이라는 자산으로 기록.
• 선수수익: 인식한 수익 중에서 결산일 현재 차기에 속하는 부분 (부채 계정).
  • 예시: 12월 1일에 3개월분 이자를 미리 받고 이자수익으로 기록했다면, 12월 말 결산일에는 당기 이자가 아닌 2개월분 이자수익을 감소시키고 차기 것을 미리 받은 선수수익(선수이자)이라는 부채로 기록.

예제 2 · 오리기업 (결산일 12월 31일) — Slide 10

문제. ① 11월 1일에 임차비용 3개월분 60,000원을 현금 지급하고 "차) 임차비용 60,000 / 대) 현금 60,000"으로 기록하였다. ② 12월 1일에 임대수익 3개월분 90,000원을 현금으로 받고 "차) 현금 90,000 / 대) 임대수익 90,000"으로 기록하였다.

기간 나누기.

풀이.

• ① 당기분 임차비용은 2개월치인 40,000원이므로 임차비용 20,000원을 감소시키고 자산인 선급비용 또는 선급임차비용으로 기록한다.
• ② 당기분 임대수익은 1개월치인 30,000원이므로 임대수익 60,000원을 감소시키고 부채인 선수수익 또는 선수임대수익으로 기록한다.

4장 Q3. 결산일이 12월 31일인 회사가 10월 1일에 1년분 화재보험료 2,400원을 현금 지급하고 전액 보험료(비용)로 기록하였다. 결산정리분개를 하고, 포괄손익계산서의 보험료와 재무상태표의 선급비용을 구하시오.

힌트 1 보기

한 달 보험료는 2,400 ÷ 12 = 200원. 10–12월이 당기, 나머지가 차기다.

정답 확인

당기 몫 3개월 = 600원, 차기 몫 9개월 = 1,800원.

차변	금액	대변	금액
선급비용(선급보험료)	1,800	보험료	1,800

포괄손익계산서 보험료 = 2,400 − 1,800 = 600원, 재무상태표 선급비용 = 1,800원(자산).

맞음헷갈림틀림

4장 Q4. 결산일이 12월 31일인 회사가 11월 1일에 6개월분 임대료 1,200원을 현금으로 받고 전액 임대수익으로 기록하였다. 결산정리분개를 하시오. 결산정리를 빠뜨리면 당기순이익과 부채는 각각 어떻게 잘못 표시되는가?

힌트 1 보기

한 달 200원. 11–12월 2개월분 400원만 당기 수익이다.

정답 확인

차변	금액	대변	금액
임대수익	800	선수수익(선수임대료)	800

빠뜨리면 수익이 800원 많게 잡혀 당기순이익 800원 과대, 선수수익이 기록되지 않아 부채 800원 과소가 된다.

맞음헷갈림틀림

Slides 11–13 · ③ 감가상각비와 ④ 대손상각비

핵심 필기 — ③ 유형자산의 감가상각비 (Slide 11)

• 감가상각(depreciation): 유형자산을 사용기간 동안 합리적이고 체계적인 방법을 사용하여 비용으로 배부하는 과정.
• 건물·비품·기계장치 같은 유형자산은 영업활동에 장기간 사용되므로 취득 시점에 전액 비용처리하지 않고 사용기간에 걸쳐 나누어 비용으로 인식한다.
• 감가상각비: 감가상각에 의해 계산된 비용.
• 감가상각누계액: 해당 자산의 취득원가와 그 차감 내역을 설명하기 위해 감가상각비를 누적한 것으로, 유형자산에서 차감하는 형식으로 표시.

핵심 필기 — ④ 매출채권의 대손상각비 (Slide 12)

• 외상거래를 하면 일부 매출채권은 현금으로 회수할 수 없는 경우가 있다.
• 대손상각비: 매출채권에서 회수가 어려울 것으로 예상되는 금액을 추정하여 비용으로 인식.
• 대손충당금: 매출채권과 그 차감 내역을 설명하기 위해 매출채권에서 대손충당금을 차감하는 형식으로 표시.

예제 3 · 오리기업 (결산일 12월 31일) — Slide 13

문제. ① 건물에 대한 당기 감가상각비는 25,000원이다. ② 기말 매출채권 300,000원에 대해 12,000원이 대손될 것으로 추산되었다.

풀이.

감가상각누계액은 건물의 차감계정이며, 대손충당금은 매출채권의 차감계정이다. ②에서 재무상태표에 보이는 매출채권의 장부금액은 300,000 − 12,000 = 288,000원이다.

4장 Q5. 다음 결산정리분개 중 틀린 것을 모두 고르고 바르게 고치시오.

㉠ 차) 감가상각누계액 500 / 대) 감가상각비 500 ㉡ 차) 미수수익 300 / 대) 이자수익 300 ㉢ 차) 대손상각비 200 / 대) 매출채권 200 (슬라이드 방식 기준) ㉣ 차) 선급비용 100 / 대) 현금 100 (기중에 보험료로 전액 기록한 뒤의 결산정리)

힌트 1 보기

결산정리분개에는 현금이 등장하지 않는다. 차감계정은 늘어날 때 어느 쪽에 기록되는가?

정답 확인

• ㉠ 틀림 — 차변·대변이 뒤바뀜. 차) 감가상각비 500 / 대) 감가상각누계액 500.
• ㉡ 맞음.
• ㉢ 틀림 — 매출채권을 직접 줄이지 않고 차감계정을 쓴다. 차) 대손상각비 200 / 대) 대손충당금 200.
• ㉣ 틀림 — 결산정리에서 현금은 움직이지 않는다. 이미 비용으로 기록한 것 중 차기 몫을 옮기므로 차) 선급비용 100 / 대) 보험료 100.

맞음헷갈림틀림

Slide 14 · 수정후 시산표

핵심 필기

• 수정후 시산표: 결산정리 후 분개와 전기의 정확성을 재확인하는 표.
• 결산정리 사항 역시 거래이므로 분개장에 분개하고 원장에 전기한다.
• 결산정리 후 분개와 전기의 정확성을 재확인한다.
• 대차 합계가 일치하면 재무제표 작성을 위한 결산을 진행한다.

Slides 15–19 · (주)바람돌이 결산정리와 수정후 시산표 사례

사례 (Slide 15)

1월 초에 설립된 퀵서비스 업체 (주)바람돌이의 1월 말 현재 결산정리가 필요한 사항은 다음과 같다.

• ⓐ 1/1에 차입한 차입금의 1월분 이자는 100원이나 아직 지급하지 않았다.
• ⓑ 1/3에 지급한 임차비용 중에서 1월분은 300원이다.
• ⓒ 퀵서비스용 오토바이의 1월분 감가상각비는 400원이다.
• ⓓ 매출채권 잔액에 대한 대손상각비는 50원이다.

3장에서 가져온 1월 기중 거래(원장에서 읽은 내용). 1/1 주식 발행 현금 10,000 · 1/1 현금 12,000 차입 · 1/3 임차비용 900 현금 지급 · 1/6 오토바이(차량운반구) 7,600 외상 구입(미지급금) · 1/10 용역 제공 현금 1,800 · 1/15 용역 제공 외상 1,000 · 1/20 용역 제공 외상 1,200 · 1/21 매출채권 800 현금 회수 · 1/23 차입금 2,000 상환 · 1/25 급여 1,700 지급.

결산정리: 분개 (Slide 16)

• ⓐ 당기분 이자비용은 100원이며, 지급할 의무가 있으므로 미지급비용(또는 미지급이자)을 기록한다. → 유형 ①
• ⓑ 1/3에 임차비용 900원을 기록했으나 1월분 임차비용은 300원이므로 600원의 임차비용을 감소시킨다. 이 600원은 자산인 선급비용(또는 선급임차비용)이다. → 유형 ②
• ⓒ 당기분 오토바이 사용액은 400원이며, 차감 내역을 설명하기 위해 차량운반구 계정 대신 감가상각누계액 계정을 사용한다. 1월 말 차량운반구의 장부금액은 7,200원(= 7,600 − 400)이다. → 유형 ③
• ⓓ 당기분 매출채권의 대손상각비는 50원이며, 차감 내역을 설명하기 위해 매출채권 대신 대손충당금 계정을 사용한다. 1월 말 매출채권의 장부금액은 1,350원(= 1,400 − 50)이다. → 유형 ④

결산정리: 전기 (Slides 17–18) — 원장

결산정리분개(ⓐ–ⓓ 표시)를 기존 원장에 옮긴 결과다. 각 계정은 왼쪽이 차변, 오른쪽이 대변이다.

수정후 시산표 (Slide 19)

수정후 시산표 · (주)바람돌이 · 20××년 1월 31일 (단위: 원)

수정전 → 수정후 합계 변화. 수정전 시산표는 31,600원 = 31,600원이었다(3장). 결산정리로 차변은 +100(이자비용) +600(선급비용) −600(임차비용) +400(감가상각비) +50(대손상각비) = +550, 대변은 +100(미지급비용) +400(감가상각누계액) +50(대손충당금) = +550이 되어 각각 32,150원이다.

4장 Q6. (주)바람돌이의 결산정리 ⓐ–ⓓ가 1월 당기순이익에 미친 영향을 항목별로 쓰고, 결산정리 전 순이익과 후 순이익을 각각 구하시오.

힌트 1 보기

결산정리 전 수익은 용역수익 4,000원, 비용은 임차비용 900원과 급여 1,700원이었다.

힌트 2 보기

ⓑ는 비용을 줄이는 정리다.

정답 확인

정리	순이익 영향
ⓐ 이자비용 인식	−100
ⓑ 임차비용 감소	+600
ⓒ 감가상각비 인식	−400
ⓓ 대손상각비 인식	−50
합계	+50

결산정리 전: 4,000 − (900 + 1,700) = 1,400원. 결산정리 후: 1,400 + 50 = 1,450원(= 4,000 − 2,550). 결산정리는 순이익을 늘릴 수도 줄일 수도 있다.

맞음헷갈림틀림

PART 3 · 재무제표 작성

Slide 20 · 재무제표 작성 방법

핵심 필기

수정후 시산표를 재무상태표 부분과 포괄손익계산서 부분으로 구분한다.

1. 수정후 시산표의 수익과 비용 계정으로 포괄손익계산서를 작성한다.
2. 포괄손익계산서에서 순이익을 계산하여, 자본의 이익잉여금 계정에 대체한다.
3. 자산, 부채, 자본 계정으로 재무상태표를 작성한다.

시산표 등식으로 보는 이유

• 시산표 등식: 자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익
• 비용을 오른쪽으로 옮기면: 자산 = 부채 + 자본 + (수익 − 비용), 여기서 수익 − 비용 = 이익 (포괄손익계산서)
• 따라서: 자산 = 부채 + 자본(이익 포함) — 이익은 자본에 포함되어 재무상태표로 들어간다 (재무상태표)

그림 4-3 · 수정후 시산표에서 재무제표로 — (주)바람돌이 1월 — 누르면 원본 크기로 열린다.

Slides 21–22 · (주)바람돌이 재무제표 작성 사례

포괄손익계산서 (Slide 21)

포괄손익계산서 · (주)바람돌이 · 20××년 1월 1일 – 1월 31일 (단위: 원)

수정후 시산표 대변의 수익 계정은 용역수익이고, 차변의 비용 계정은 임차비용·급여·이자비용·감가상각비·대손상각비다. 비용 합계 300 + 1,700 + 100 + 400 + 50 = 2,550원, 당기순이익 = 4,000 − 2,550 = 1,450원.

재무상태표 (Slide 22)

재무상태표 · (주)바람돌이 · 20××년 1월 31일 (단위: 원)

• 수정후 시산표에서 자산·부채·자본 계정으로 재무상태표를 작성한다.
• 대손충당금은 매출채권의 차감계정이므로 매출채권에서 차감하는 형식으로, 감가상각누계액은 차량운반구의 차감계정이므로 차량운반구에서 차감하는 형식으로 표시한다.
• 자산 합계: 20,000 + (1,400 − 50) + (7,600 − 400) + 600 = 20,000 + 1,350 + 7,200 + 600 = 29,150원.

4장 Q7. (주)바람돌이의 결산정리 ⓒ(감가상각비 400원)를 빠뜨리고 재무제표를 작성했다면 당기순이익, 자산 합계, 자본 합계는 각각 얼마로 표시되는가?

힌트 1 보기

감가상각비가 빠지면 비용이 줄고, 감가상각누계액이 빠지면 차량운반구가 차감되지 않는다.

정답 확인

• 당기순이익 = 4,000 − (2,550 − 400) = 1,850원 (400원 과대)
• 자산 합계 = 29,150 + 400 = 29,550원 (400원 과대)
• 자본 합계 = 10,000 + 1,850 = 11,850원 (400원 과대)

부채는 17,700원 그대로이므로 29,550 = 17,700 + 11,850으로 재무상태표의 대차는 여전히 맞는다. 대차가 맞아도 결산정리 누락은 숨어 있을 수 있다.

맞음헷갈림틀림

PART 4 · 정산표에 의한 결산

Slides 23–24 · 정산표의 의의와 작성 절차 (자료 4-2)

핵심 필기

정산표(work sheet)의 의의

• 정산표: 일련의 결산과정을 하나의 표에서 수행하도록 고안된 표.
• 반드시 작성해야 하는 것은 아니지만 결산과정을 일목요연하게 보여 준다는 점에서 유용하다.
• 수정전 시산표, 결산정리분개, 수정후 시산표, 포괄손익계산서, 재무상태표 등 결산과정 순서로 구성된다.

정산표의 작성 절차

1. 잔액 형식의 수정전 시산표를 작성한다.
2. 결산정리 분개를 해당 계정을 찾아 기입한다. 계정과목이 없는 경우 추가로 계정과목을 설정하여 기입한다.
3. 수정후 시산표를 작성한다. 수정전 시산표에 결산정리 분개를 반영하여 작성한다.
4. 수정후 시산표의 금액을 포괄손익계산서와 재무상태표로 나누어 옮겨 적는다. 수익과 비용 계정은 포괄손익계산서로, 자산·부채·자본 계정은 재무상태표로 옮겨 적는다.
5. 포괄손익계산서와 재무상태표에서 차변과 대변을 일치시키는 금액을 당기순이익 또는 당기순손실로 기입한다.

정산표 양식 (자료 4-2). 맨 왼쪽 계정과목 열과, 다섯 묶음 × (차변·대변) = 10개 금액 열로 이루어진다. 행은 위에서부터 수정전 시산표의 계정(현금, 매출채권, 상품, 기계, 매출, 이자비용 …) → 합계 → [수정분개] 표시 아래에 새로 생긴 계정(미지급비용, 선수수익 …) → 합계 → 당기순이익 → 합계 순이다.

그림 4-4 · 정산표 작성 5단계 — (주)바람돌이 숫자 — 누르면 원본 크기로 열린다.

Slides 25–26 · (주)바람돌이 정산표 작성 사례

정산표 · (주)바람돌이 · 20××년 1월 (단위: 원)

(열 이름: 수정전 = 수정전 시산표, 정리 = 결산정리, 수정후 = 수정후 시산표, 손익 = 포괄손익계산서, 재무 = 재무상태표)

작성 과정 해설 (Slide 26)

1. 수정전 시산표는 3장에서 작성한 (주)바람돌이의 수정전 시산표이다. 차변 합계와 대변 합계는 각각 31,600원으로 일치하였다.
2. 다음 칸에 결산정리를 기입하였다. 결산과정에서 새롭게 등장한 계정이 있어서 하단에 계정 이름을 적고 차변과 대변을 구분하여 기입하였다.
3. 수정전 시산표에 결산정리를 반영하여 수정후 시산표를 작성하였다. 차변의 합계액과 대변의 합계액은 각각 32,150원으로 일치하였다.
4. 수정후 시산표 계정 중 수익과 비용 계정은 손익계산서로, 자산·부채·자본 계정은 재무상태표로 옮겨 적었다.
5. 손익계산서에서 수익은 4,000원, 비용은 2,550원이므로 순이익은 1,450원으로 계산되었다. 순이익은 주주의 몫이므로 재무상태표의 대변으로 대체하였다. 순손익 대체 후 재무제표의 차변과 대변 금액이 일치하였다.

행 단위 계산 규칙. 같은 행에서 같은 쪽은 더하고 반대쪽은 뺀다. 임차비용: 수정전 차변 900 − 결산정리 대변 600 = 수정후 차변 300.

4장 Q8. 정산표의 한 행이 다음과 같다. 빈칸 ㉠–㉣을 채우시오.

계정과목	수정전 차	수정전 대	정리 차	정리 대	수정후 차	수정후 대	손익 차	손익 대	재무 차	재무 대
보험료	1,200			300	㉠		㉡
선급비용			300		300				㉢
임대수익		1,800	600			㉣		㉣

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같은 행에서 같은 쪽은 더하고 반대쪽은 뺀다. 보험료·임대수익은 손익 칸으로, 선급비용은 재무상태표 칸으로 간다.

정답 확인

㉠ 1,200 − 300 = 900 (수정후 차변) · ㉡ 900 (손익 차변) · ㉢ 300 (재무 차변, 자산) · ㉣ 1,800 − 600 = 1,200 (수정후 대변, 손익 대변).

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Slides 27–30 · 기본문제

4장 Q9. 기본문제 01 (Slide 27). 컨설팅 업체인 (주)도약의 설립 첫해 결산정리사항은 다음과 같다. 결산일(12월 31일)에 재무제표 작성을 위한 결산정리분개를 하시오.

① 1월 1일 비품을 5,000원에 취득하였으며, 5년간 매년 1/5씩 감가상각하기로 하였다. ② 4월 1일 보험에 가입하면서 1년치 보험료 1,200원을 지급하고 보험료로 기록하였다. ③ 7월 1일 10,000원을 차입하였으며, 원금과 연이자 5%는 1년 후에 일시불로 상환하기로 하였다. ④ 9월 1일 사무실을 빌려주면서 6개월치 1,800원을 받아 임대수익으로 기록하였다. ⑤ 10월 1일 컨설팅을 제공하고 대가 4,000원은 추후에 받기로 하였다. 결산일 현재 매출채권은 4,000원이 유일하며, 이에 대한 대손충당금으로 400원을 설정하였다.

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각 항목을 유형으로 먼저 분류한다: ① 감가상각 ② 선급비용(이연) ③ 미지급비용(발생) ④ 선수수익(이연) ⑤ 대손.

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② 4월 1일 – 다음 해 3월 31일 중 차기 몫은 1–3월 3개월. ③ 7–12월 6개월분 이자. ④ 한 달 300원, 9–12월 4개월이 당기, 1–2월 2개월이 차기.

정답 확인

번호	차변	금액	대변	금액	계산
①	감가상각비	1,000	감가상각누계액	1,000	5,000 × 1/5
②	선급비용(선급보험료)	300	보험료	300	1,200 × 3/12
③	이자비용	250	미지급비용(미지급이자)	250	10,000 × 5% × 6/12
④	임대수익	600	선수수익(선수임대수익)	600	1,800 × 2/6
⑤	대손상각비	400	대손충당금	400	설정액
	합계	2,550	합계	2,550

• ③ 이자를 1년 뒤에 한꺼번에 줘도 7–12월 6개월분은 이미 발생한 비용이다.
• ⑤ 10월 1일의 용역 제공(차) 매출채권 4,000 / 대) 용역수익 4,000)은 기중에 이미 기록되었다고 보고(결산일 매출채권 4,000원이 장부에 있다는 문장), 결산정리는 대손충당금 설정만 한다.
• 결과: 비품 장부금액 4,000원, 보험료(비용) 900원, 임대수익 1,200원.

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4장 Q10. 기본문제 02 (Slide 28). 다음은 결산에 앞서 작성된 수정전 시산표이다. 결산정리로 감가상각비 1,000원과 대손상각비 500원을 인식해야 한다. 수정후 시산표를 작성하고, 기말 이익잉여금을 계산하시오.

차변	금액	대변	금액
현금	2,000	대손충당금	500
매출채권	4,500	감가상각누계액	3,000
건물	11,000	자본금	5,000
급여	7,000	이익잉여금	3,200
임차료	1,350	용역수익	15,000
법인세비용	850
합계	26,700	합계	26,700

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결산정리분개: 차) 감가상각비 1,000 / 대) 감가상각누계액 1,000, 차) 대손상각비 500 / 대) 대손충당금 500. 차감계정 잔액이 이미 있으므로 더한다.

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수정전 시산표의 이익잉여금 3,200원은 기초 잔액이다. 기말 이익잉여금 = 기초 + 당기순이익.

정답 확인

수정후 시산표

차변	금액	대변	금액
현금	2,000	대손충당금	1,000
매출채권	4,500	감가상각누계액	4,000
건물	11,000	자본금	5,000
급여	7,000	이익잉여금	3,200
임차료	1,350	용역수익	15,000
법인세비용	850
감가상각비	1,000
대손상각비	500
합계	28,200	합계	28,200

당기순이익 = 15,000 − (7,000 + 1,350 + 850 + 1,000 + 500) = 15,000 − 10,700 = 4,300원 (법인세비용도 비용에 포함).

기말 이익잉여금 = 3,200 + 4,300 = 7,500원.

검산(재무상태표): 자산 = 2,000 + (4,500 − 1,000) + (11,000 − 4,000) = 12,500원, 자본 = 5,000 + 7,500 = 12,500원(부채 0).

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4장 Q11. 기본문제 03 (Slides 29–30). 다음은 (주)보라여행의 제5기 사업연도(20×1년 1/1–12/31) 결산을 위한 자료이다. 결산정리 분개를 하고 정산표를 작성한 후 재무제표를 작성하시오.

결산정리 사항: ⓐ 매출채권에 대해 170원이 대손될 것으로 추정되었다. ⓑ 비품의 당기 감가상각비는 200원이다. ⓒ 이자비용 1,000원은 사채를 7/1에 발행하면서 1년 치 이자를 같은 날 미리 지급한 것이다. ⓓ 이자수익 120원은 9/1에 자금을 대여하면서 같은 날 1년 치 이자를 미리 받은 것이다.

수정전 시산표: (차변) 현금 20,020 · 매출채권 1,800 · 대여금 1,000 · 비품 5,000 · 급여 1,300 · 이자비용 1,000 = 30,120 / (대변) 미지급금 3,000 · 사채 10,000 · 자본금 12,000 · 이익잉여금 2,000 · 용역수익 3,000 · 이자수익 120 = 30,120

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ⓒ는 선급비용: 7–12월 6개월이 당기, 다음 해 1–6월 6개월(500원)이 차기. ⓓ는 선수수익: 한 달 10원, 9–12월 4개월(40원)이 당기, 8개월(80원)이 차기.

힌트 2 보기

결산정리분개 합계는 170 + 200 + 500 + 80 = 950원. 정산표 하단에 새 계정(대손상각비·대손충당금·감가상각비·감가상각누계액·선급비용·선수수익)을 추가한다.

정답 확인

① 결산정리분개

번호	차변	금액	대변	금액
ⓐ	대손상각비	170	대손충당금	170
ⓑ	감가상각비	200	감가상각누계액	200
ⓒ	선급비용(선급이자)	500	이자비용	500
ⓓ	이자수익	80	선수수익(선수이자)	80
	합계	950	합계	950

② 정산표 (단위: 원)

계정	수정전 차	수정전 대	정리 차	정리 대	수정후 차	수정후 대	손익 차	손익 대	재무 차	재무 대
현금	20,020				20,020				20,020
매출채권	1,800				1,800				1,800
대여금	1,000				1,000				1,000
비품	5,000				5,000				5,000
미지급금		3,000				3,000				3,000
사채		10,000				10,000				10,000
자본금		12,000				12,000				12,000
이익잉여금		2,000				2,000				2,000
용역수익		3,000				3,000		3,000
이자수익		120	80			40		40
급여	1,300				1,300		1,300
이자비용	1,000			500	500		500
합계	30,120	30,120
대손상각비			170		170		170
대손충당금				170		170				170
감가상각비			200		200		200
감가상각누계액				200		200				200
선급비용			500		500				500
선수수익				80		80				80
합계			950	950	30,490	30,490
당기순이익							870			870
합계							3,040	3,040	28,320	28,320

손익 칸: 수익 3,000 + 40 = 3,040, 비용 1,300 + 500 + 170 + 200 = 2,170 → 당기순이익 870원. 재무 칸: 차변 28,320, 대변 27,450 + 870 = 28,320.

③ 포괄손익계산서 (20×1년 1월 1일 – 12월 31일): 용역수익 3,000 · 이자수익 40 / 급여 1,300 · 이자비용 500 · 대손상각비 170 · 감가상각비 200 / 당기순이익 870원.

④ 재무상태표 (20×1년 12월 31일)

자산	금액	부채와 자본	금액
현금	20,020	미지급금	3,000
매출채권	1,800	선수수익	80
(대손충당금)	(170)	사채	10,000
대여금	1,000	부채 합계	13,080
비품	5,000	자본금	12,000
(감가상각누계액)	(200)	이익잉여금	2,870
선급비용	500	자본 합계	14,870
자산 합계	27,950	부채와 자본 합계	27,950

이익잉여금 = 기초 2,000 + 당기순이익 870 = 2,870원. 정산표 재무 칸 28,320원과 자산 합계 27,950원의 차이 370원은 차감계정(170 + 200)이다.

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4장 Q12. 다음 계정을 ㉮ 자산 ㉯ 부채 ㉰ 자산의 차감계정 ㉱ 수익 ㉲ 비용으로 분류하시오.

미수수익 · 선수수익 · 미지급비용 · 선급비용 · 감가상각누계액 · 대손충당금 · 감가상각비 · 대손상각비 · 이자수익 · 미지급금

힌트 1 보기

이름의 앞 글자(미수·선급·미지급·선수)와 "~누계액·~충당금"을 본다.

정답 확인

• ㉮ 자산: 미수수익, 선급비용
• ㉯ 부채: 선수수익, 미지급비용, 미지급금
• ㉰ 자산의 차감계정: 감가상각누계액(유형자산), 대손충당금(매출채권)
• ㉱ 수익: 이자수익
• ㉲ 비용: 감가상각비, 대손상각비

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장 총정리

숫자로 다시 보기 · (주)바람돌이 1월

시험 직전 체크리스트

• 회계순환과정 8단계를 순서대로 쓸 수 있다. 기중 두 단계와 기말 다섯 단계를 구분한다.
• 결산정리의 정의에 발생기준이라는 말을 넣어 쓸 수 있다.
• 주요 결산정리 4유형(① 미수수익·미지급비용 ② 선수수익·선급비용 ③ 감가상각비 ④ 대손상각비)을 쓸 수 있다.
• 미수수익·선급비용 = 자산, 미지급비용·선수수익 = 부채를 바로 말할 수 있다.
• 이연 정리에서 분개 금액은 차기 몫임을 알고, 기간을 월 단위로 나눠 계산할 수 있다.
• 이자 계산: 원금 × 연이율 × 개월/12 (마지막 수취·지급일 다음부터 결산일까지).
• 감가상각누계액·대손충당금은 부채가 아니라 자산의 차감계정이며 재무상태표에서 괄호로 차감한다.
• 결산정리분개에는 현금이 등장하지 않는다.
• 수정후 시산표 → 포괄손익계산서 → 순이익을 이익잉여금에 대체 → 재무상태표 순서를 지킨다.
• 기말 이익잉여금 = 기초 이익잉여금 + 당기순이익.
• 정산표: 당기순이익은 손익 칸 차변, 재무 칸 대변. 순손실이면 반대.
• 정산표 재무 칸 합계와 재무상태표 자산 합계가 차감계정만큼 다른 이유를 설명할 수 있다.
• (주)바람돌이 숫자: 31,600 → 32,150, 순이익 1,450, 자산 29,150, 부채 17,700, 자본 11,450.

다음으로 갈 기준: 오리기업 예제 1–3과 기본문제 01–03을 보지 않고 다시 풀어 금액이 맞는다면 5장으로 넘어간다: 다음: 5장.